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2020高级会计师考试知识点:企业内部控制

财营网  2019-12-29【

  【内容框架】

  1.企业内部控制规范体系框架

  2.企业内部控制体系建设

  3.企业内部控制评价和审计

  【考情分析】

  本章每年考核一道15分案例分析题。考核内容主要包括内部控制基本规范,内部控制建设的组织形式、企业层面控制、业务层面控制,内部控制评价和审计等;考核的方向主要有企业内部控制的具体设计是否恰当,针对一些关键控制点应当采取何种控制措施,企业内部控制审计报告意见类型的选择等。有时考题会以时事热点做为背景资料,但是考核的内容仍属最基本的概念和原理。总体而言,本章考核的难度和深度基本趋于平稳。

  【知识点】内部控制定义和目标(★ ★ ★)

  内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。

  内部控制目标内部控制目标是合理保证:

  (1)企业经营管理合法合规;基础目标

  (2)资产安全;

  (3)财务报告及相关信息真实完整;

  (4)提高经营效率和效果;重要目标

  (5)促进企业实现发展战略。 终极目标

   【知识点】企业内部控制建设的组织形式(★ ★ )

①董事会

董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责,定期召开董事会议,商讨内部控制建设中的重大问题并作出决策。内部控制建立与实施对企业组织架构最直接的影响就是加大了董事会及其全体董事的责任,具体包括:科学选择经理层并对其实施有效监督;清晰了解企业内部控制的范围;就企业的最大风险承受度形成一致意见;及时知悉企业最重大的风险以及经理层是否恰当地予以应对。

②审计委员会

企业应当在董事会下设立审计委员会。审计委员会:负责审查企业内部控制的设计;监督内部控制的有效实施;领导开展内部控制自我评价;与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调等。审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力

③监事会

监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。监事会监督不同于审计委员会对经理层的监督,是一种层次更高、独立性更强的再监督。监事会主席及其成员应当定期参加董事会及下属审计委员会召开的涉及内部控制的会议,如对董事会及下属审计委员会有关内部控制的决策持有异议,或认为董事会和经理层成员存在舞弊行为,还可提议召开独立的监事会议。

④经理层

经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。经理作为企业经营管理活动的最高执行者,在内部控制建设过程中承担着重要责任,包括贯彻董事会及其审计委员会对内部控制的决策意见;为其他高级管理人员提供内部控制方面的领导和指引;定期与采购、生产、营销、财务、人事等主要职能部门和业务单元的负责人进行会谈,对其控制风险的措施及效果进行督导和核查等。

⑤内部控制部门

企业建立与实施内部控制,可以根据需要成立专门的内部控制工作团队,以项目组的形式运作;也可以成立内部控制专职机构(或岗位),专门负责内部控制在企业内部各部门间的组织协调和日常性事务工作。内部控制部门的职责一般包括:制定内部控制手册并组织落实;确定各职能部门或业务单位对于内部控制的权利和义务;指导内部控制与其他经营计划和管理活动的整合;向董事会及其审计委员会或经理层报告内部控制建设进展情况和存在的问题等。

⑥内部审计部门

内部审计部门在评价内部控制的有效性以及提出改进建议等方面起着关键作用。企业应当授予内部审计部门适当的权力以确保其独立地履行审计职责;对内部审计部门负责人的任免应当慎重内部审计部门负责人与董事会或审计委员会应保持沟通;应当赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。

⑦财会部门

企业的财务活动应当贯穿单位经营管理全过程,企业开展内部控制工作,要求财会部门不能将眼光仅仅局限于财务活动,而应贯穿于企业经营管理的全过程,在制定发展战略、分析评估风险和作出决策等环节扮演好关键的助手和参谋角色。企业经理层应当赋予财会部门负责人参与相应决策的权力。

⑧其他职能部门

企业内部各职能部门(或业务单位)及其全体员工都应当在建立与实施内部控制过程中承担相应职责并发挥积极作用。企业可以根据需要在各职能部门(或业务单位)内部设立内部控制岗位,专门负责与本部门相关的内部控制工作,并定期与内部控制职能部门进行沟通。企业经理层应当重视全体员工在内部控制中的作用,为员工反映诉求提供信息通道。

  【经典例题】

  (实施方案)董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责,对内部控制建设中的重大问题作出决策。监事会监督内部控制的有效实施。经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行,对职能部门和业务单元实施内部控制体系进行指导。公司设置内部控制部门,负责制定内部控制手册并经批准后组织落实。

  『解析』监事会监督内部控制的有效实施不当。

  理由:监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。审计委员会对经理层建立与实施内部控制进行监督。

  【经典例题】(实施方案)建议在董事会下增设审计委员会;同时,成立本公司内部控制领导小组,由总会计师兼任组长,全权负责本公司内部控制的建设健全和有效实施;在完善公司人力资源政策方面,努力培养一支能力过硬的职工队伍。

  『解析』由总会计师兼任内部控制领导小组组长,全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施不当。

  理由:董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。[或:单位负责人对内部控制的建立健全和有效实施负责。]

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